Как правило, таможенные пошлины исчисляются плательщиком самостоятельно. И только в отдельных случаях эта обязанность возлагается на таможенные органы.
Сведения об исчислении таможенных пошлин, налогов указываются в декларации на товары (п. 3 ст. 52 ТК ЕАЭС). При исчислении таможенной пошлины таможенным органом сведения о ней вместо декларации могут отражаться в специальном Расчете таможенных пошлин, в Заявлении о совершении операций с транспортными средствами международной перевозки, указанном в абз. 2 п. 4 ст. 277 ТК ЕАЭС, в таможенном приходном ордере либо ином таможенном документе, определенном Евразийской экономической комиссией в соответствии с п. 24 ст. 266 ТК ЕАЭС.
Таможенная пошлина исчисляется исходя из базы и соответствующей ставки таможенной пошлины, установленной в отношении товара в валюте государства – члена ЕАЭС, в котором в соответствии со ст. 61 ТК ЕАЭС она подлежит уплате, кроме случаев, предусмотренных международными договорами в рамках ЕАЭС и (или) двусторонними международными договорами государств – членов ЕАЭС, когда таможенные пошлины, налоги исчисляются в иной валюте (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС).
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара), если иное специально не установлено ТК ЕАЭС (п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС).
ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ
Таможенные пошлины исчисляются на основе классификатора видов товаров — Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС), утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54. Этот документ устанавливает коды товаров и соответствующие им ставки таможенных пошлин.
Чтобы рассчитать размер вывозной таможенной пошлины, необходимо таможенную стоимость товара умножить на соответствующую ставку таможенной пошлины.
Ставки вывозных таможенных пошлин при вывозе товаров в территории России за пределы таможенной территории ЕАЭС определены постановлением Правительства РФ от 30.08.2013 № 754 (ред. от 12.12.2017) и Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 “О таможенном тарифе” (с учетом последующих изменений и дополнений).
Размеры таможенных ставок, а также отмена и установление беспошлинного режима ввоза конкретных товаров регулярно корректируются.
Пример. Расчет таможенной пошлины при вывозе товаров с территории Российской Федерации
Организация вывозит в таможенной процедуре экспорта в Болгарию 20 000 м3 необработанных лесоматериалов из ясеня. Таможенная стоимость товара определена по цене сделки в размере 50 000 000 руб.
Курс евро на момент декларирования товара составляет 72,20 руб./евро.
Произведем расчет таможенной пошлины, которую организация уплатит при экспорте товара.
Согласно ТН ВЭД ЕАЭС для лесоматериалов из ясеня установлен код 4403 10 000 3.
Ставка вывозной таможенной пошлины для этой ценной породы дерева определена в размере 100 евро за 1 м3.
Рассчитаем размер таможенной пошлины:
20 000 м3 х 100 евро = 2 000 000 евро
2 000 000 евро х 72,2 руб./евро* = 144 400 000 руб.
Оплата таможенной пошлины включается в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве расходов на продажу (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, организация-экспортер в день подачи таможенной декларации в таможенный орган отразит в своем учете эти расходы следующими записями (эта же сумма будет учтена для целей налогообложения согласно пп. Г п. 1 ст. 264 НК РФ):
- Дебет счета 44 Кредит счета 76 – 144 400 000 руб. – расходы по уплате таможенной пошлины учтены в качестве расходов на продажу;
- Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 44 — 144 400 000 руб. – расходы на продажу включены в себестоимость продаж.
ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ
При импорте товаров основными документами, по которым определяются размеры ввозных таможенных пошлин, являются Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утвержденный решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, и решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 (ред. от 20.12.2017).
При этом в отношении ряда товаров действует особый порядок. Например, Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции утвержден решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 18, решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130.
Ставки ввозных таможенных пошлин на разные товары постоянно меняются! Это один из механизмов регулирования внешнеторговой деятельности.
Пример. Расчет таможенной пошлины при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза
Организация ввозит в таможенной процедуре импорта кофе из Коста-Рики и Эфиопии. На таможенную территорию таможенного союза было ввезено 2000 кг кофе жареного в зернах “робуста”; таможенная стоимость для него определена в размере 4000 евро.
Курс евро на момент декларирования товара составляет 72 руб./евро.
В ТН ВЭД ЕАЭС кофе “робуста” присвоен код 0901 21 0002 и установлена комбинированная (взимаемая в евро и в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара) ставка ввозной таможенной пошлины в размере 8%, но не менее 0,6 евро за 1 кг.
- Рассчитаем размер таможенной пошлины по ставке в процентах от таможенной стоимости товара:
4000 евро х 8% х 72 руб./евро = 23 040 руб.
- Рассчитаем таможенную пошлину по ставке в евро за 1 кг товара, и учитывая, что исчисление суммы таможенной пошлины, подлежащей уплате, производится в валюте Российской Федерации, произведем пересчет полученного результата в рубли.
2000 кг х 0,16 евро х 72 руб./евро = 23 040 руб.
Нетрудно заметить, что при разных системах подсчета в нашем случае показатели оказались одинаковыми. Таким образом, сумма ввозной таможенной пошлины, которую уплатит импортер, составит 23 040 руб.
Если бы показатели оказались разными, то сумма ввозной таможенной пошлины, подлежащая уплате экспортером, была бы равна максимальному из двух полученных результатов.
Руководствуясь требованием п. 5 ПБУ 10/99, сумму оплаченной таможенной пошлины организация включит в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве расходов на продажу.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, импортер в день подачи таможенной декларации в таможенный орган отразит в своем учете эти расходы следующими записями (эта же сумма будет учтена для целей налогообложения согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- Дебет счета 44 Кредит счета 76 — 23 040 руб. – расходы по уплате ввозной таможенной пошлины учтены в качестве расходов на продажу;
- Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 44 — 23 040 руб. — расходы на продажу включены в себестоимость продаж.