Вспомогательное производство, как правило, выполняет следующие функции:
- транспортное обеспечение;
- ремонт техники;
- изготовление материалов;
- обслуживание различными видами энергии;
- изготовление инструментов и запчастей;
- добыча камня, гравия, песка;
- другие виды вспомогательных работ.
Формирование себестоимости каждого из этих видов работ осуществляется на основании единых принципов, которые мы предлагаем читателям рассмотреть на примере учета себестоимости изготавливаемых в организации материалов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (см. комментарии к счету 10) материалы, изготовленные организацией самостоятельно, следует приходовать на счет 10 «Материалы» с последующим списанием на счета учета затрат по мере использования этих материалов в производстве.
При этом зачастую организация изготавливает для себя не только «скоропортящиеся» продукты, которые используются непосредственно после их изготовления (например, бетон, раствор, асфальт и другие подобные строительные материалы), но и материалы, которые могут использоваться в производстве в течение нескольких отчетных периодов (например, всевозможные плинтусы, рамы, наличники, болты, гайки, хомуты и т.п.).
Соответственно если неотражение (или неверное отражение) по счету 10 «скоропортящихся» и поэтому быстро используемых материалов не так страшно (в течение отчетного периода их себестоимость все равно списывается на себестоимость продукции и искажение облагаемой прибыли в этом случае не должно быть очень существенным), то неверное отражение (неотражение) по счету 10 материалов, используемых организацией в течение нескольких отчетных периодов после их изготовления, может привести к гораздо более печальным последствиям при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Напоминаем, что при создании материалов в организации они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление (см. п. 7 ПБУ 5/01). При этом себестоимость изготовления материалов самой организацией определяется точно так же, как и себестоимость изготавливаемой этой организацией продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).
Поэтому в нее следует включать не только прямые, но и косвенные расходы (заработная плата рабочих и единый социальный налог, электроэнергия, прочие затраты).
Для целей налогообложения оценка материалов (и иных материальных расходов) производится по прямым затратам (п. 4 ст. 254 НК РФ).
Формирование бухгалтерской себестоимости изготавливаемых организацией материалов должно осуществляться на счете 23 «Вспомогательное производство» наряду с затратами по ремонту, транспортному обслуживанию и т.п. (см. пояснения к счету 23 в Инструкции по применению Плана счетов).
Аналитический учет затрат на вспомогательное производство может быть построен на специально открываемых для этого субсчетах либо в отдельных регистрах учета.
Основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются: накладная или акт, подтверждающие изготовление товарно-материальных ценностей и их оприходование в качестве материалов в самой организации; документы, подтверждающие размер произведенных затрат при изготовлении материалов (аналогичные документам, подтверждающим затраты на изготовление товарной продукции: наряды рабочим, накладные на отпуск материалов, наряды-заказы и т.д.).
Обращаем внимание: в случае, когда продукция (работы, услуги) вспомогательного производства реализовывались на сторону, счет 23 участвует в распределении накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов одновременно со счетом 20 «на условиях полного равноправия».
Другие материалы по теме:
НЕОБХОДИМЫЕ УСЛОВИЯ, ЧТОБЫ ТРАТЫ МОЖНО БЫЛО ПРИЗНАТЬ РАСХОДАМИ
