Для целей налогообложения все косвенные расходы списываются на затраты, уменьшающие прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, когда такие расходы были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Исходя из этого может показаться, что проблема распределения косвенных расходов не существует.
Однако это не так!
Необходимость распределения накладных (косвенных) расходов между отдельными видами продукции вытекает из требований бухгалтерского учета (см., например, п. 7 ПБУ 5/01 и п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, которые предусматривают возможность учета готовой продукции по фактическим затратам, включающим косвенные расходы). А за нарушение правил бухгалтерского учета установлены весьма серьезные санкции.
Кроме того, это необходимый (и один из основных) инструмент экономического анализа деятельности любого хозяйствующего субъекта.
Существует обязанность распределения косвенных расходов и для целей налогообложения, например:
- при одновременном применении общей или упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД;
- при использовании налоговых льгот в отношении отдельных видов деятельности;
- при применении пониженной ставки налога на прибыль в отношении отдельных операций или отдельных видов деятельности и т.д.
В соответствии с установленным порядком накладные расходы (расходы по обслуживанию производства и управлению организацией, учитываемые на счетах 23, 25 и 26) списываются полностью на затраты основного производства и распределяются по калькулируемым объектам.
В большинстве случаев такие расходы не представляется возможным непосредственно отнести к какому-либо определенному виду продукции, поэтому их принято списывать на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально какому-либо показателю или сразу относить на счет учета реализации, минуя счет 20. Однако в некоторых случаях накладные расходы все же можно отнести к определенному виду продукции (например, менеджер отдела сбыта Иванов занимается только реализацией продукции А и Б, а вся продукция В реализуется через комиссионера X). В таких случаях накладные расходы, по сбыту продукции списываются со счетов 23, 25, 26 на себестоимость только отдельных видов продукции (в нашем примере со счета 26 на себестоимость продукции А и Б).
При этом тот или иной метод распределения накладных расходов может существенно повлиять на величину себестоимости продукции конкретного отчетного периода. Поэтому предлагаем еще раз обратить внимание на некоторые наиболее важные, на наш взгляд, аспекты этой проблемы, чтобы не допустить типичных ошибок.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете (в соответствии с принятой учетной политикой вне зависимости от порядка распределения накладных расходов, установленного действующим законодательством для целей налогообложения), общепроизводственные расходы ежемесячно списываются с кредита счета 25 в дебет счета 20 и распределяются между видами производимой продукции.
Общехозяйственные расходы предприятия могут списываться с кредита счета 26 в дебет счета 20 либо непосредственно в дебет счета 90, что должно быть закреплено как элемент учетной политики.
Согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.
Поскольку способы списания накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов и их распределения между отдельными видами продукции могут существенно повлиять на выявленный на счетах бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности организации, то они должны быть установлены в учетной политике предприятия или ином специально разработанном документе (положении, методике и т.п.), наличие которого предусмотрено положениями учетной политики.
В бухгалтерской отчетности эта информация раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Поскольку у большинства организаций все же имеются остатки незавершенного производства или по крайней мере готовой продукции, при формировании себестоимости по фактическим затратам большое влияние на ее размер для того или иного вида продукции оказывает избранный организацией способ распределения накладных расходов.
Поэтому, прежде чем закрепить в своей учетной политике тот или иной метод, внимательно проанализируйте фактическую структуру себестоимости продукции в своей организации с тем, чтобы выявить возможные границы колебаний себестоимости в зависимости от того или иного метода распределения накладных расходов и постараться исключить возможные негативные последствия таких колебаний.
Другие материалы по теме:
НЕОБХОДИМЫЕ УСЛОВИЯ, ЧТОБЫ ТРАТЫ МОЖНО БЫЛО ПРИЗНАТЬ РАСХОДАМИ
УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА
