УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Часто готовая продукция поставляется налогоплательщиком на экспорт на условиях DAF (доставка до границы, «Инкотермс-2000»), предусматривающих, что продавец обязан заключить за свой счет на обычных условиях договор перевозки по поставке товара в названный пункт на границе.

При этом согласно договору поставки стороны определяют, что право собственности на товар переходит к покупателю на станции отгрузки (в момент передачи товара первому перевозчику). В рассматриваемой ситуации расходы по доставке товара поставщиком до границы и возврате цистерн по территории Российской Федерации являются экономически обоснованными затратами и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, при условии их надлежащего оформления в порядке, предусмотренном ст. 252 НК РФ.

Расчеты с иностранным покупателем по экспортным сделкам производятся с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Расчеты в иностранной валюте». Задолженность иностранного контрагента, определенную в контракте в сумме иностранной валюты на момент перехода права собственности на экспортируемый товар, российский экспортер должен пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на эту дату.

В бухгалтерском учете это отражается записью:

Дебет счета 62 (субсчет «Расчеты в иностранной валюте») Кредит счета 90 (субсчет «Выручка»).

Списание себестоимости реализованной продукции отражается записью:

Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 43.

Поступление на расчетный счет средств от продажи валюты отражается записью:

Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99.

При поступлении валютных средств от покупателя за приобретенную продукцию делается проводка:

Дебет счета 52 Кредит счета 62.

При отнесении курсовой разницы на прочие расходы организации делается следующая запись в учете:

Дебет счета 91 Кредит счета 62.

Особый случай

При исполнении внешнеторгового контракта, сумма которого определена в российских рублях (даже если оплата производится в иностранной валюте), курсовых разниц не возникает. Такой вывод следует из четкого определения в НК РФ и ПБУ возникающих курсовых разниц в связи с необходимостью оценки в рублях валютных активов и обязательств. Возникновение каких-либо разниц в случае, если валютой долга является рубль (независимо от валюты платежа), действующим законодательством не предусмотрено – бухгалтерский учет и так ведется в рублях и пересчитывать рубли в рубли не имеет смысла и нет необходимости.

Пример 1. Порядок отражения в учете реализации продукции на экспорт

ООО «Альфа» 25 марта отгрузило на экспорт 100 ед. продукции по цене 100 долл, за единицу. Курс доллара на дату отгрузки — 61 руб./долл.

Себестоимость продукции — 2200 руб. за единицу. Оплата произведена 10 апреля. Курс доллара на эту дату —60 руб./долл.

В регистрах бухгалтерского учета эта операция будет отражена следующими записями:

25 марта

  • Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») — 610 000 руб. — начислена задолженность покупателя по оплате отгруженной продукции (100 ед. х 100 долл, х 61 руб./долл.);
  • Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 43 — 220 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции (100 ед. х 2200 руб.);
  • Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99 — 390 000 руб. — отражен финансовый результат от реализации продукции (610 000 руб. – 220 000 руб.).

Для целей налогообложения прибыли доход от реализации составит 610 000 руб. Расходы по реализации — 220 000 руб. (100 ед. х 2200 руб.).

10 апреля

Поступление средств на расчетный счет должно быть отражено в регистрах бухгалтерского учета на эту дату следующими записями:

  • Дебет счета 52 Кредит счета 62 — 600 000 руб. (10 000 долл.) -поступили валютные средства от покупателя в порядке оплаты за приобретенную продукцию (100 ед. х 100 долл, х 60 руб./долл.);
  • Дебет счета 91 Кредит счета 62 — 10 000 руб. — курсовая разница отнесена на прочие расходы организации (610 000 руб. – 600 000 руб.).

В налоговом учете отрицательная курсовая разница в размере 10 000 руб. (610 000 руб. – 600 000 руб.) увеличивает внереализационные (в целях бухгалтерского учета – прочие) расходы организации.

Сумма прибыли по данным бухгалтерского учета совпадает с налогооблагаемой прибылью.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИМПОРТА

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС. Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ в налоговую базу включаются таможенная стоимость товара и таможенная пошлина и сумма акцизов (для подакцизных товаров).

При приобретении материальных ценностей и нематериальных активов за иностранную валюту их оценка производится в рублях на дату оприходования соответствующих ценностей.

При определении даты, по состоянию на которую организация должна отразить хозяйственную операцию по приобретению материалов на счетах бухгалтерского учета, целесообразно исходить из определения даты совершения операции в иностранной валюте, установленной Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Такой датой является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В частности, при импорте материально-производственных запасов датой совершения операции считается дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов.

При этом в соответствии со ст. 254 НК РФ и ст. 320 НК РФ стоимость приобретения материальных ценностей должна (а по товарам — может) формироваться с учетом всех понесенных в связи с этим расходов (аналогично формированию их стоимости в регистрах бухгалтерского учета). Такой же порядок установлен и для определения стоимости приобретаемых основных средств.

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 сумма обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежит переоценке на каждую отчетную дату.

Таким образом, стоимость приобретенного за иностранную валюту имущества или сумма перечисленного аванса (предоплаты) определяется один раз в момент его оприходования и впоследствии не изменяется, а сумма задолженности перед поставщиком для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения соответствующих операций и на конец каждого месяца до момента полного завершения расчетов. При этом авансы (задолженность поставщика) не переоцениваются.

Пример 2. Порядок отражения в учете операций по приобретению имущества

ООО «Альфа» по заключенному с иностранной организацией договору получило от нее товар на сумму 25 000 евро. По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю на момент пересечения таможенной границы.

Допустим, что таможенная стоимость товара соответствует его стоимости по условиям договора, ставка пошлины равна 5% и курс евро составляет 74 руб./евро на дату оформления.

Сумма пошлины в этом случае будет равна 92 500 руб. (25 000 евро х 74 руб./евро х 5%).

Расчеты с таможней следует отразить записями:

  • Дебет счета 41 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по таможенной пошлине») – 92 500 руб. — начислена таможенная пошлина на товары, ввозимые на территорию России;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по таможенной пошлине») Кредит счета 51 — 92 500 руб. — перечислена таможенная пошлина.

Сумма налога на добавленную стоимость составит 349 650 руб. (25 000 евро х 74 руб./евро + 92 500 руб.) х 18%.

Начисление и уплату НДС следует отразить записями:

  • Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 349 650 руб. — начислен НДС по товарам, ввозимым на территорию России;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 51 – 349 650 руб. — перечислен налог на добавленную стоимость;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 — 349 650 руб. — НДС, уплаченный на таможне, отражен в составе налоговых вычетов.

Переход права собственности на товары будет отражен записью:

Дебет счета 41 Кредит счета 60 – 1 850 000 руб. – отражено получение товара от иностранного поставщика (25 000 руб. х 74 руб./евро).

В соответствии со ст. 320 НК РФ стоимость приобретения товаров может формироваться с учетом всех понесенных в связи с этим расходов (аналогично формированию их стоимости в регистрах бухгалтерского учета).

Таким образом, стоимость приобретенного по импорту товара как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли составит 1 942 500 руб. (1 850 000 руб. + 92 500 руб.).

Допустим, что задолженность иностранному поставщику погашена 10 октября.

По состоянию на 30 сентября (при составлении отчетности за 9 месяцев) следует пересчитать сумму задолженности.

Если в этот день курс евро составил 75,50 руб./евро, то отрицательная курсовая разница будет равна 37 500 руб. (25 000 евро х 75,50 руб./евро – 25 000 евро х 74 руб./евро).

Начисление курсовой разницы на последний день отчетного периода следует отразить проводкой:

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 60 — 37 500 руб. – отражена отрицательная курсовая разница по непогашенной кредиторской задолженности.

В регистрах налогового учета эту курсовую разницу следует признать внереализационным расходом и отразить по строке 040 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев, а также в строке 200 приложения 2 к Листу 02..

При погашении задолженности курс равен 75,30 руб./евро.

Перечисление средств поставщику будет отражено записями:

  • Дебет счета 52 Кредит счета 60 — 1 882 500 руб. — перечислена задолженность за полученные по импорту товары (25 000 евро х 75,30 руб./евро);
  • Дебет счета 60 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») – 5000 руб. — начислена положительная курсовая разница по погашенной задолженности (25 000 евро х 75,50 руб./евро – 25 000 евро х 75,30 руб./евро).

Данная положительная курсовая разница увеличит сумму прочих доходов организации (уменьшит прочие расходы) при составлении годовой бухгалтерской отчетности, а также увеличивает внереализационные доходы (уменьшает внереализационные расходы) при составлении годовой Декларации по налогу на прибыль.

Пример 3. Приобретение за иностранную валюту внеоборотных активов (основных средств или нематериальных активов)

Организация приобретает нематериальный актив (ноу-хау) у иностранной фирмы. В таможенной декларации, оформленной при перемещении через границу документации, содержащей описание приобретенного нематериального актива, его стоимость указана в размере 30 000 долл. При оформлении таможенной декларации была уплачена таможенная пошлина в размере 5% от стоимости нематериального актива и налог на добавленную стоимость по ставке 18%.

Курс доллара на дату приобретения актива составил 60 руб,/долл. (курс взят условно).

По условиям контракта право собственности на нематериальный актив переходит к покупателю в день оформления ДТ.

Приобретение нематериального актива в учете следует отразить проводками (аналогичные записи следует сделать и при приобретении на указанных условиях основных средств, только вместо счета 04 придется использовать счет 01):

  • Дебет счета 08 Кредит счета 60 – 1 800 000 руб. – получен нематериальный актив (30 000 долл, х 60 руб./долл.);
  • Дебет счета 08 Кредит счета 68 (субсчет «Таможенная пошлина») – 90 000 руб. — начислена таможенная пошлина по ввозимому нематериальному активу (30 000 долл, х 60 руб./долл, х 5%);
  • Дебет счета 04 Кредит счета 08 – 1 890 000 руб. – приобретенный нематериальный актив передан в эксплуатацию (1 800 000 руб. + 90 000 руб.);
  • Дебет счета 68 (субсчет «Таможенная пошлина») Кредит счета 51 (52)— 90 000 руб. — перечислена таможенная пошлина по ввезенному нематериальному активу;
  • Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 340 200 руб. — начислен НДС по ввезенному нематериальному активу [(1 800 000 руб. + 90 000 руб.) х 18%];
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 51 (52) — 340 200 руб. – перечислен НДС по ввезенному нематериальному активу;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 – 340 200 руб. — перечисленный в бюджет НДС по ввезенному нематериальному активу принят к вычету по итогам отчетного периода.

Пример 4. Приобретение материалов по импорту с полной предоплатой

ООО «Альфа» заключило договор с поставщиком-нерезидентом о поставке 200 000 шт. кирпича по цене 0,1 евро за шт. Аванс в сумме 20 000 евро перечислен 29 марта.

5 апреля, в день пересечения границы и оформления таможенной декларации, уплачена таможенная пошлина в размере 20% от стоимости материала и удержан НДС по ставке 18%.

По условиям договора материалы переходят в собственность покупателя в день оформления ДТ.

29 марта

Перечисление аванса поставщику (курс на эту дату – 70 руб./евро) отражено проводкой:

Дебет счета 60 Кредит счета 52 – 1 400 000 руб. (20 000 евро х х 70 руб./евро).

31 марта

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит переоценке на каждую отчетную дату. Но авансы в исключение из общего правила не переоцениваются.

Аналогичный порядок установлен и для целей исчисления налога на прибыль п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ.

05 апреля

В рассматриваемом примере с ввозимого материала взимается адвалорная (взимаемая в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара) пошлина в размере 20%, а к стране-поставщику применяется режим наиболее благоприятствуемой нации, то есть тарифные ставки при расчете таможенной пошлины не удваиваются. При курсе рубля на эту дату 71 руб./евро размер пошлины составит 284 000 руб. (20 000 евро х 71 руб./евро х 20%).

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 таможенная пошлина включается в фактическую себестоимость приобретаемого материала.

Таким образом, начисление и уплата таможенной пошлины при оформлении таможенной декларации будут отражены проводками:

  • Дебет счета 10 Кредит счета 68 (субсчет «Таможенная пошлина») — 284 000 руб. — начислена таможенная пошлина при оформлении таможенной декларации при ввозе материала на территорию России;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Таможенная пошлина») Кредит счета 51 — 284 000 руб. — уплачена таможенная пошлина.

Начисление и уплата НДС при ввозе материала в учете будут отражены проводками:

  • Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 306 720 руб. – начислен НДС по ввезенным материалам [(20 000 евро х х 71 руб./евро + 20 000 евро х 71 руб./евро х 20%) х 18%];
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 51 — 306 720 руб. — перечислен НДС по ввезенным материалам;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 — 306 720 руб. — перечисленный в бюджет НДС по ввезенным материалам принят к вычету по итогам отчетного периода;
  • Дебет счета 10 Кредит счета 60 – 1 400 000 руб. – оприходованы ввезенные материалы.

По условиям договора материалы подлежат оприходованию в день оформления таможенной декларации. Стоимость, по которой они должны отражаться в бухгалтерском учете, составит 1 684 000 руб. (1 400 000 руб. + 284 000 руб.).

Если поступление материалов отражается с использованием счетов 15 и 16, то переход права собственности на материалы 05 апреля, в день пересечения границы и оформления таможенной декларации, следует отразить проводками:

  • Дебет счета 15 Кредит счета 68 (субсчет «Таможенная пошлина») — 284 000 руб. – начислена таможенная пошлина при оформлении ГТД при ввозе материалов на территорию России;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Таможенная пошлина») Кредит счета 51 — 284 000 руб. — уплачена таможенная пошлина;
  • Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») -306 720 руб. – начислен НДС по ввезенным материалам;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 51 -306 720 руб. — перечислен НДС по ввезенным материалам;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 – 306 720 руб. – перечисленный в бюджет НДС по ввезенным материалам принят к вычету по итогам отчетного периода;
  • Дебет счета 15 Кредит счета 60 – 1 684 000 руб. — отражено получение от поставщика расчетных документов.

Фактическое поступление материалов на основании приходного ордера склада будет отражено проводкой:

Дебет счета 10 Кредит счета 15 — 1 684 000 руб.

Сальдо по счету 15 по окончании отчетного периода подлежит списанию на балансовый счет 16 и участвует в расчете отклонений за месяц.

Пример 5. Приобретение материалов по импорту с последующей оплатой

ООО «Альфа» заключило договор с поставщиком-нерезидентом о поставке 200 000 шт. кирпича по цене 0,1 евро за шт.

По условиям договора материалы переходят в собственность покупателя в день оформления ДТ.

29 марта, в день пересечения границы и оформления ДТ, уплачена таможенная пошлина в размере 20% от стоимости материала и удержан НДС по ставке 18%.

5 апреля погашена задолженность поставщику.

29 марта

При пересечении границы в ходе оформления ДТ необходимо уплатить таможенную пошлину. При условии, что ставка адвалорной (то есть уплачиваемой в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара) пошлины установлена в размере 20% и курс рубля на эту дату равен 70 руб./евро, размер пошлины составит 280 000 руб. (20 000 евро х 70 руб./евро х. 20%).

Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составит 302 400 руб. (20 000 евро х 70 руб./евро + 20 000 руб. х 70 руб./евро х 20%) х 18%.

Таким образом, переход права собственности и уплата пошлины и налога на таможне отражаются проводками:

  • Дебет счета 10 Кредит счета 60 – 1 400 000 руб. – оприходованы материалы (20 000 евро х 70 руб./евро);
  • Дебет счета 10 Кредит счета 68 (субсчет «Таможенная пошлина) – 280 000 руб. – начислена таможенная пошлина при оформлении ГТД;
  • Дебет счета 51 Кредит счета 68 (субсчет «Таможенная пошлина) — 280 000 руб. – перечислена таможенная пошлина;
  • Дебет счета 19 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 302 400 руб. — начислен НДС при ввозе материалов;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 51 — 302 400 руб. – перечислен НДС;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 — 302 400 руб. — НДС, начисленный и уплаченный при пересечении границы, принят к вычету.

31 марта

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 сумма обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит переоценке на каждую отчетную дату.

При курсе 69 руб./евро переоценка задолженности поставщику отразится проводкой:

Дебет счета 60 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») – 20 000 руб. — отражена положительная курсовая разница от переоценки задолженности поставщику в связи с понижением курса евро по отношению к рублю (20 000 евро х 70 руб./евро – 20 000 евро х 69 руб./евро).

05 апреля

Перечисление задолженности поставщику по оплате товара, полученного по импорту, при курсе 71 руб./евро следует отразить проводками:

  • Дебет счета 60 Кредит счета 52 — 1 420 000 руб. — перечислены средства с валютного счета (20 000 евро х 71 руб./евро);
  • Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 60 — 40 000 руб. – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки задолженности поставщику в связи с повышением курса евро по отношению к рублю (20 000 х 71 руб./евро – 20 000 евро х 69 руб./евро).

Пример 6. Порядок отражения в учете курсовых разниц, возникающих при получении кредита в иностранной валюте и оплате услуг иностранной организации

ООО «Альфа» 25 августа получило кредит в размере 17 000 долл, сроком на 3 месяца под 15% годовых.

26 августа перечислен аванс иностранной организации за оказание услуг. Акт приема-передачи услуг на сумму 17 700 долл, подписан 18 сентября.

Кредит банку возвращен 24 ноября.

По условиям кредитного договора проценты банку уплачиваются в последний рабочий день месяца.

Поступление кредита на валютный счет в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями (при условном курсе 50 руб./долл.):

Дебет счета 52 Кредит счета 66 — 935 000 руб. – получен кредит (17 000 долл, х 55 руб./долл.).

При перечислении предварительной оплаты в рассматриваемой ситуации следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 161 НК РФ, российская организация признается налоговым агентом и на нее возлагается обязанность по перечислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Налоговая база, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату перечисления им денежных средств.

Таким образом, при перечислении аванса нерезиденту из суммы предоплаты следует выделить НДС по ставке 18% и перечислить его в бюджет (по курсу на день перечисления аванса).

Допустим, что курс рубля на 26 августа составил 52 руб./долл.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, составит 140 400 руб. (17 700 долл, х 18% : 118% х 52 руб./долл.).

Сумма подлежащего перечислению аванса составит, таким образом, 15 000 долл. (17 700 долл. – 17 700 долл, х 18% : 118%) или 780 000 руб. (15 000 долл, х 52 руб./долл.).

Перечисление аванса и налога на добавленную стоимость, таким образом, следует отразить проводками:

  • Дебет счета 60 Кредит счета 52 – 780 000 руб. — перечислен аванс за оказание услуги;
  • Дебет счета 60 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 140 400 руб. – удержан НДС из подлежащего перечислению аванса;
  • Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 51 — 140 400 руб. — перечислен НДС, удержанный при выплате аванса иностранной организации.

По остатку средств на валютном счете в размере 2000 долл. (17 000 долл. – 15 000 долл.) возникает отрицательная курсовая разница в сумме 6000 руб. (2000 долл, х 55 руб./долл. – 2000 долл, х 52 руб./долл.), которую следует отразить записью:

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 52 — 6000 руб. — отражена отрицательная курсовая разница от переоценки (перерасчета) средств на валютном счете.

По состоянию на 31 августа (последний день отчетного периода) у организации есть следующие виды имущества и обязательств, выраженные в иностранной валюте:

  • кредиторская задолженность перед банком по полученному кредиту в сумме 17 000 долл.;
  • кредиторская задолженность перед банком по процентам за кредит в размере 41,92 долл. (17 000 долл, х 15% : 365 дн. х 6 дн.);
  • дебиторская задолженность иностранной организации в сумме 15 000 долл.;
  • остаток средств на валютном счете в размере 1958,08 долл. (2000 долл. – 41,92 долл.).

При условном курсе на эту дату, равном 60 руб./долл, возникает:

  • отрицательная курсовая разница от переоценки кредита в размере 85 000 руб. (17 000 долл, х 60 руб./долл. – 17 000 долл, х 55 руб./долл.);
  • положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете в размере 15 664,64 руб. (1958,08 долл, х 60 руб./долл. – 1958,08 долл, х 52 руб./долл.).

Полученные и выданные авансы не переоцениваются (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Переоценку имущества и обязательств следует отразить проводками:

  • Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 66 — 85 000 руб. — отражена отрицательная курсовая разница от переоценки кредита;
  • Дебет счета 52 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») — 15 664,64 руб. — отражена положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете.

Перечисление процентов банку (списание их с валютного счета) следует отразить записями:

  • Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 66 – 2515,20 руб. — начислены проценты по кредиту за август (41,92 долл, х 60 руб./долл.);
  • Дебет счета 66 Кредит счета 52 – 2515,20 руб. — уплачены банку проценты по кредиту.

18 сентября с исполнителем услуг подписан акт об оказании услуг на сумму 17 700 долл, с учетом НДС:

Дебет счета 20 (26, 44) Кредит счета 60 – 780 000 руб. — отражено оказание услуг иностранной организацией.

Удержанный ранее из суммы перечисленного аванса и перечисленный в бюджет НДС в размере 140 400 руб. согласно п. 1 ст. 172 НК РФ следует отнести в состав налоговых вычетов:

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 60 — 140 400 руб. — отражен в составе налоговых вычетов НДС с суммы перечисленного нерезиденту аванса.

По состоянию на 30 сентября в учете организации будут отражены следующие активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте:

  • кредиторская задолженность банку в сумме 17 000 долл.;
  • кредиторская задолженность по уплате процентов в размере 209,59 долл. (17 000 долл, х 15% : 365 дн. х 30 дн.);
  • остаток средств на валютном счете в сумме 1748,49 долл. (1958,08 долл. – 209,59 долл.).

Переоценку имущества и обязательств на последний день квартала при курсе 61 руб./долл, следует отразить записями:

  • Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 66 — 17 000 руб. — отражена отрицательная курсовая разница от переоценки кредита в иностранной валюте (17 000 долл, х 61 руб./долл. – 17 000 долл, х 60 руб./долл.);
  • Дебет счета 52 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») – 1748,49 руб. – отражена положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете (1748,49 долл, х 61 руб./долл. – 1748,49 долл, х 60 руб./долл.).

Перечисление (списание с валютного счета) процентов следует отразить проводками:

  • Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 66 — 12 784,99 руб. – начислены проценты по кредиту за сентябрь (209,59 долл, х 61 руб./долл.);
  • Дебет счета 66 Кредит счета 52 – 12 784,99 руб. – перечислены банку проценты по кредиту.

Импортные операции

Пролистать наверх