УЧЕТ НЕЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ ИЛИ НЕЗАВЕРШЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТЕ 08

Рассмотрим, допустимо ли вести учет основных средств, не прошедших регистрацию, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместо счета 01 «Основные средства». И в связи с этим не облагать их налогом на имущество.

Сразу скажем, что нет: отсутствие регистрации объекта недвижимости не является условием для непризнания его в качестве основных средств.

Если здание пригодно к эксплуатации и компания не планирует его перепродажу, такой объект должен быть отражен в составе основных средств, так как все требования для этого выполнены согласно п.4 ПБУ 6/01.

Подтверждает это и судебная практика. В следующих постановлениях АС (ФАС) судьи встали на сторону налоговиков и доначислили компаниям налог на имущество: Северо-Западного округа от 19.02.2016 по делу № А56-559/2015, ФАС Уральского округа от 21.12.2012 № Ф09-12396/12, Западно-Сибирского округа от 23.04.2013 № А45-10332/2012.

Причем основным средством такая недвижимость будет являться и для налогообложения прибыли. Более того, организация вправе начислять амортизацию со следующего месяца после введения в эксплуатацию объекта независимо от условия подачи документов на регистрацию (п.4 ст.259 НК РФ).

Другое дело, когда предприятие сможет доказать налоговой инспекции, что объект недвижимости еще не готов, например, если еще не подписан акт его ввода в эксплуатацию. Тогда действительно, пока здание не будет достроено, налог на имущество платить не нужно.

Так, в постановлениях АС Северо-Кавказского округа от 16.02.2015 № Ф08-10709/2014 по делу № А53-25630/2013, Волго-Вятского округа от 12.09.2014 № А79-7954/2013 и ФАС Московского округа от 12.03.2014 по делу № А41-21982/13 арбитры встали на сторону налогоплательщика и указали, что спорные объекты не могли быть использованы по их прямому назначению без проведения в них ремонтных и строительных работ, а также поскольку первоначальная стоимость объектов окончательно не сформирована.

Однако если компания намеренно затягивает ввод в эксплуатацию недвижимости и все работы по ее строительству завершены, риски доначисления налога велики.

Особенно когда в рекламе уже появляются объявления о сдаче «незавершенки» в аренду и заключаются первые договоры с арендаторами или есть доказательства, что в своей деятельности компания сама использует объекты недвижимости (см. постановления АС Поволжского округа от 21.10.2015 № Ф06-1774/2015, ФАС Поволжского округа от 06.06.2014 по делу № А57-19559/2012).

---

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО (СТАТЬИ)

ДОСРОЧНОЕ СПИСАНИЕ “СТАРОЙ” НЕДВИЖИМОСТИ

АРЕНДА ИМУЩЕСТВА У ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ИП, ПРИМЕНЯЮЩИХ УСН (ПАТЕНТ)