Учет и оценку поисковых активов осуществляют организации-пользователи недр.
Порядок учета поисковых затрат, их признания, оценки поисковых активов и прекращения их признания установлен ПБУ 24/11, который применяют до момента признания коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.
Поисковые затраты делят на два вида: признаваемые внеоборотными активами и признаваемые расходами по обычным видам деятельности.
Поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами, в свою очередь, подразделяются на материальные и нематериальные поисковые активы.
К материальным поисковым активам относят используемые в процессах поиска, разведки, оценки месторождений полезных ископаемых:
- сооружения (система трубопроводов и т. п.);
- оборудование (буровые установки, насосные агрегаты и т. п.);
- транспортные средства.
К нематериальным поисковым активам относят:
- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и их разведке, подтвержденных лицензиями;
- информацию по топографическим, геологическим и геофизическим исследованиям;
- результаты разведочного бурения и отбора образцов;
- иную геологическую информацию о недрах;
- оценку коммерческой целесообразности добычи.
Учет поисковых активов осуществляют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывают субсчета:
- «нематериальные поисковые активы»;
- «материальные поисковые активы».
При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оценивают по сумме фактических затрат, в фактические затраты включаются;
- суммы, уплачиваемые: поставщикам (продавцам); за выполнение работ по договору строительного подряда и иными договорам; за информационные и конституционные услуги; посредническим организациям;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;
- амортизация внеоборотных активов, использованных при создании поисковых активов;
- вознаграждения работникам, занятым при создании поисковых активов;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением созданием) поисковых активов и обеспечением установки для их использования в запланированных целях.
Указанные затраты учитывают по дебету субсчетов «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» счета : Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов 60, 76, 02, 7:. 69, 10, 96 и др.
Последующая оценка нематериальных и материальных поисковых активов осуществляется по правилам последующей оценки нематериальных активов и основных средств.
Амортизируются они также по правилам, установленным для нематериальных активов и основных средств.
В бухгалтерском балансе поисковые активы отражаются по остаточной стоимости. При этом на каждую отчетную дату анализируюся обстоятельства возможного обеспечения поисковых активов.
Проверку на обеспечение поисковых активов и их обесценение осуществляют в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценивание активов», (IF RS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Обеспеченные поисковые активы списываются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К.-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на остаточную стоимость до субсчетам нематериальных и материальных поисковых активов).
Д-т соответствующих субсчетов счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или счета 02 «Амортизация основных средств» сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация прекращает признание поисковых активов по определенному участку недр при подтверждении коммерческой целесообразности добычи или признании бесперспективности добычи полезных ископаемых.
При подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация обязана осуществить:
- проверку признанных поисковых активов на обесценение и в случае его подтверждения признать их обесценение;
- перевести поисковые активы в состав нематериальных активов стоимость основных средств по остаточной стоимости;
- прекратить признание последующих затрат на данном участке недр.
Переведенные поисковые активы учитываются по остаточной стоимости по дебету счетов 04 «Нематериальные активы» и 01 «Основные средства» по соответствующим субсчетам с кредита соответствующих субсчетов счета 08 «Вложение во внеоборотные активы». Суммы амортизации списываются в дебет соответствующих субсчетов счетов 05 и 02 с кредита соответствующих субсчетов счета 08.