Статья 346.12 НК РФ устанавливает лимиты для применения «упрощенки».
Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:
- ограничения для перехода на УСН,
- ограничения на дальнейшее применение УСН.
Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.
Основные из них, наиболее важные для налогового планирования, следующие:
- по участию юридических лиц в уставном капитале и использованию в деятельности филиалов;
- по количеству сотрудников;
- по стоимости основных средств;
- по выручке.
Рассмотрим их подробнее.
Прежде чем начать применять УСН, необходимо, во-первых, проверить, кто владеет долями (вкладами) в уставном (складочном) капитале и в каком объеме. Если это организации, то в целях УСН доля их участия в целом не может превышать 25%.
Также «упрощенку» нельзя применять, если у организации есть филиалы.
Обратите внимание!
Не любое структурное подразделение организации является филиалом. Например, наличие обособленного подразделения не создает препятствий для перехода на УСН.
Как определить, каким статусом обладает подразделение? Попробуем разобраться.
Так, филиалы:
- выполняют строго определенные функции, которые закреплены в ст.55 ГК РФ. представляют интересы юридического лица и осуществляют их защиту осуществляют все его функции;
- отвечают следующим признакам:
а) наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных положений;
б) имеют руководителя, который действует по доверенности;
в) должны быть указаны в ЕГРЮЛ (см. Постановление АС Уральского округа от 29.12.2014 № Ф09-8604/14 по делу № А71-1573/2014).
Если филиал не отвечает всем указанным признакам, то он представляет собой обособленное подразделение, что не является помехой для применения упрощенной системы налогообложения (постановления АС ЗападноСибирского округа от 15.08.2014 по делу № А27-15408/2013 (Определение Верховного суда РФ от 04.12.2014 № 304-КГ14-5178), Уральского округа от 16.02.2015 № Ф09-9978/14 по делу № А71-4374/2014, от 29.12 2014 № Ф09-8604/14 по делу № А71-1573/2014 и др.)
Ограничение относительно количества сотрудников состоит в следующем. Организация не сможет перейти на УСН (или продолжить применять спецрежим), если средняя численность работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (подп.15 п.З ст.346.12 НК РФ)
Что же касается ограничения по стоимости основных средств, то она с 2017 года не должна превышать 150 миллионов рублей. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (подл. 16 п.З ст.346.12 НК РФ).
При определении остаточной стоимости учитываются только объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно главе 25 НК РФ. А имущество, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание стоимость земельного участка, поскольку земля не подлежит амортизации в силу прямого указания на это в п.2 ст.256 НК РФ.
И последнее ограничение. Главными из самых важных условий применения УСН являются соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором компания подает заявление о переходе на указанный спецрежим, и соблюдение лимита доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН.
Напомним что лимит для перехода на УСН равен 90 миллионам рублей (п.2 НК РФ), а размер доходов, при превышении которого право на УСН утрачивается — 120 миллионам рублей (п.4.1 ст.З46.13 НК РФ).
Ранее данные лимиты индексировались каждый год. Однако Федеральным законом ОТ 03 07.2016 № 243-ФЗ действие нормы об индексации на коэффициент дефлятор было приостановлено до 2020 года.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (СТАТЬИ)
КАК ВЫГОДНО ОПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ, ПРИМЕНЯЯ “УПРОЩЕНКУ”
ОПТИМИЗАЦИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
