Суть схемы: организация оформляет часть начислении работникам как компенсацию за несвоевременную выплату заработной платы. Такая компенсация положена за каждый день просрочки и установлена ТК РФ. Размер компенсации предусматривается в трудовом или коллективном договоре.
Выплачивая компенсацию, организация экономит на страховых взносах и НДФЛ.
Преимущества и недостатки схемы
Несмотря на то что обязанность выплачивать компенсацию предусмотрена в трудовом договоре, организация не вправе учитывать ее в составе расходов при расчете налога на прибыль. Согласно ст.255 НК РФ в расходы на оплату трудз включаются компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. Компенсации за несвоевременную выплату зарплаты к ним не относятся, ведь эти выплаты экономически не оправданы (п.49 ст.270 НК РФ).
В соответствии с данной позицией компенсации не облагаются и страховыми взносами (подп.2 п.1 ст.422 НК РФ). При их выплате не удерживается и НДФЛ, так как согласно ст.217 НК РФ компенсации в пределах установленных норм данным налогом не облагаются. А согласно Трудовому кодексу РФ эти нормы должны быть отражены в коллективном или трудовом договоре (ст.236 ТК РФ).
Как избежать претензий налоговых органов
С мнением Минфина России по поводу выплаты компенсации за счет собственных средств организации можно поспорить. Однако, возможно, делать это придется только в суде. При этом можно привести следующий аргумент: если выплаты взыскиваются с организации за нарушение договорных или долговых обязательств перед работником, то их можно отразить в составе внереализационных расходов согласно подп.13 п.1 ст.265 НК РФ. Начислять страховые взносы и НДФЛ в этом случае также не следует.
Тем не менее если налоговым органом будет выявлено, что организация систематически начисляет компенсации, имея при этом возможность платить зарплату в срок, ей может быть предъявлено обвинение в уклонении от уплаты налогов.
Кроме того, за задержку выплаты зарплаты более чем на два месяца руководителю организации грозит уголовная ответственность (ст.145.1 УК РФ). Также в случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.
Учитывая, что экономика в России сейчас находится в кризисной ситуации и многие компании могут использовать такую схему с выгодой для себя: и зарплату задержать, и дополнительные суммы работникам выдать без налогов и взносов, Правительство РФ рассматривает законопроект, ужесточающий ответственность работодателей за задержку заработной платы.
Например, в виде максимального наказания, если работодатель не выдавал зарплату работникам более чем за два месяца, предлагается применять штраф в размере 2 миллионов рублей (сейчас — 500 тысяч рублей) или лишать виновных свободы на срок до трех лет.
Если же задержка зарплаты за два месяца не превышает 25%, то наказание будет более «мягкое» — штраф в сумме 1 миллион рублей или лишение свободы в течение одного года.
КОМПЕНСАЦИЯ ЗА РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ
