Под трансфертным ценообразованием понимают реализацию товаров или услуг в рамках группы связанных между собой лиц по ценам, отличным от рыночных.
Цели при этом могут быть различными.
Во-первых, трансфертное ценообразование — важный механизм перераспределения финансовых ресурсов. Так, производственная или добывающая компания холдинга может реализовывать продукцию сбытовой компании (торговому дому) того же холдинга по более низким ценам; сбытовая компания затем занимается реализацией товара конечным потребителям уже по рыночным ценам.
В результате финансовые ресурсы концентрируются в едином центре прибыли (сбытовой компании) и затем могут перераспределяться в соответствии с потребностями холдинга в целом.
Во-вторых, трансфертное ценообразование может использоваться для оптимизации налогообложения. Если сбытовая компания пользуется теми или иными налоговыми льготами (например, переведена на упрощенную систему налогообложения), общая налоговая нагрузка на холдинг в целом снижается.
Преимущества и недостатки схемы
Схема позволяет платить налог с основной выручки по ставке 6% (15%) вместо 20%. Кроме того, она способствует снижению ИДС, так как организация начислит налог с меньшей стоимости, а фирма, применяющая УСН, плательщиком НДС не является на основании п.2 ст.346.11 НК РФ.
В то же время холдинг может потерять часть покупателей, применяющих общий режим налогообложения, так как, покупая продукцию у организации, применяющей УСН, они не вправе принимать НДС к вычету. Однако если покупатели сами не платят налог на добавленную стоимость, схема позволяет значительно снизить налоговую нагрузку.
Подобным же образом схема применяется в розничной торговле, когда продажи покупателям проводят через магазины, уплачивающие ЕНВД.
В связи с явными налоговыми выгодами очевидно, что инспекторы выступают против использования данной схемы.
При выявлении взаимозависимости и значительном отклонении цен они пытаются доначислить компаниям холдинга налоги. Подтверждает это и судебная практика (Определение Верховного Суда РФ от 23.05.2016 № 304-КГ16-4208, ВАС РФ от 11.06.2014 № ВАС-6912/14 по делу № А28-11508/2012, постановления АС Уральского округа от 21.06.2016 № Ф09-3709/15 по делу № А76-21239/2014, Западно-Сибирского округа от 28.04.2015 № Ф04-17605/2015 по делу № А03-5799/2013, Поволжского округа от 24.04.2015 № Ф06-23115/2015 по делу № А65-20049/2014).
Как защититься от претензий налоговых органов
Риски взаимозависимости и занижения цены в торговых компаниях уменьшаются, когда сбытовая организация напрямую работает с поставщиком.
В этом случае для руководителя важно правильно разделить все финансовые потоки, а именно вести торговлю с покупателями:
- применяющими общий режим налогообложения, — через компанию уплачивающую НДС;
- применяющими спецрежимы, и гражданами — через фирму, применяющую УСН (ЕНВД).
Главное, чтобы между собой эти компании никаких операций не производили.
Ну и, конечно, существовали иные условия, подтверждающие правомерность разделения бизнеса: его экономическое обоснование, наличие рекламы, сотрудников и необходимых ресурсов для ведения деятельности и т.д. (см. постановления АС (ФАС) Западно-Сибирского округа от 24.06.2016 № Ф04-2500/2016 по делу № А27-16576/2015, Уральского округа от 26.12.2012 № Ф09-12408/12 по делу № А71 -5267/2012).
ВКЛАД В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ИМУЩЕСТВОМ (ПЕРЕДАЧА АКТИВОВ ВНУТРИ ХОЛДИНГА)
ОПТИМИЗАЦИЯ НДС И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ХОЛДИНГЕ (СТАТЬИ)
РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ ИЛИ РАЗДЕЛЕНИЯ
