ОСОБЕННОСТИ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ СТАТЕЙ ОТЧЕТНОСТИ (МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА)

В MCA 501 «Аудиторские доказательства: особенности оценки отдельных статей» приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

Аудитору следует особое внимание обратить на следующие аспекты: присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов; запрос о судебных делах и претензиях; стоимостную оценку и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; информацию по сегментам.

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей. Аудитор должен присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов, если величина их существенна для финансовой отчетности. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции.

Планируя процедуры, аудитор определяет по отношению к товарно-материальным запасам следующее:

• особенности системы внутреннего контроля;
• риски и уровень существенности;
• адекватность утвержденного порядка и инструкции по проведению инвентаризации;
• сроки проведения инвентарного подсчета;
• необходимость привлечения экспертов.

Аудитор должен ознакомиться с политикой руководства (менеджмента) аудируемого лица относительно:

• процедур контроля;
• порядка определения объема незавершенного производства; изделий, подлежащих списанию или реализации; запасов, принадлежащих третьей стороне;
• наличия указаний, регламентирующих внутреннее и внешнее движение запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Если, по мнению аудитора, риск системы контроля средний, он может воспользоваться результатами инвентаризации, проведенной ранее даты окончания отчетного периода, и проверить правильность отражения в учете изменений запасов, произошедших между датой подсчета и датой окончания отчетного периода.

Если запасы находятся на хранении у третьей стороны, аудитор должен получить от нее подтверждение относительно предпосылок, касающихся этих запасов. При этом надо учитывать степень независимости третьей стороны и целесообразность:

• личного наблюдения или назначения другого аудитора для этой цели;
• получения от аудитора заключения относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны;
• проверки документации, находящейся на хранении у третьей стороны.

Запрос о судебных делах и претензиях. Процедуры, позволяющие выявить сведения о судебных и претензионных делах, следующие:

• направление запросов руководству;
• ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта,
• проверка счетов судебных издержек;
• использование другой информации, например беседы с юридической службой экономического субъекта.

Если аудитором выявлены потенциально существенные судебные или претензионные дела, то он должен письменно обратиться к юристам экономического субъекта, с тем чтобы определить степень осведомленности руководства субъекта об этих делах, а также оценить надежность проведенной им оценки финансовых последствий.

Личные встречи аудитора с юристом, если это требуется, должны происходить с разрешения руководства и желательно в присутствии представителя аудируемого лица.

Если руководство аудируемого лица не дает разрешения аудитору на обращение к юристам экономического субъекта, то такой отказ понимается как ограничение объема аудита с возможными последствиями в виде выдачи модифицированного аудиторского заключения, например отказа от выражения мнения.

Если в случае согласия руководства юрист, по мнению аудитора, не отвечает надлежащим образом на поставленные вопросы, то ему следует определить, не ограничивается ли тем самым объем аудита, что может привести к аналогичным последствиям.

Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях. Если величина долгосрочных инвестиций существенна, аудитор должен:

• рассмотреть возможные доказательства способности субъекта в дальнейшем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов;
• обсудить с руководством (менеджментом) аудируемого лица его намерения по данному вопросу и получить от него письменные заявления;
• рассмотреть отчетность и другую информацию, например биржевые котировки, стоимость акций и активов в будущем;
• обсудить вопрос о необходимости корректировки стоимости инвестиций и ее отражении в учете.

Информация по сегментам. Это информация, относящаяся к различным подразделениям, отраслевым или географическим аспектам деятельности экономического субъекта. Если аудитор считает, что она существенна, то он должен получить доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

Аудитору следует обсудить с руководством (менеджментом) экономического субъекта методы, используемые для составления этой информации, и определить, обеспечивают ли они ее необходимое раскрытие. Он также должен проанализировать операции между сегментами для установления соответствия данным предшествующих периодов и определения адекватности раскрытия информации о несоответствиях.

Одним из путей получения аудиторских доказательств является внешнее подтверждение.

Внешнее подтверждение в соответствии с MCA 505 «Подтверждения из внешних источников» — это процесс получения и оценки аудитором доказательств посредством представления информации третьей стороной непосредственно в ответ на запрос об обстоятельствах, влияющих на утверждения, содержащиеся в проверяемой финансовой отчетности.

Надежность внешних подтверждений зависит от:

• процедур, примененных аудитором при разработке запроса, выполнения этих процедур и оценки полученных результатов;
• контроля аудитором процесса получения подтверждений, ограничений, включенных в ответ или наложенных руководством организации;
• характеристик респондента, которому направляется запрос: компетентности и полномочий лиц, отвечающих на запрос, независимости их от аудируемого лица, объективности, знания ситуации, добросовестности.

  Внешние подтверждения используются в отношении:

• остатков на банковских счетах и другой информации от кредитных учреждений;
• сальдо дебиторской и кредиторской задолженности;
• запасов, находящихся на хранении для переработки или комиссионной продажи у третьей стороны;
• имущества, переданного для сохранности адвокатам или финансовым структурам;
• инвестиционных вложений, совершенных через биржевых брокеров, но еще не принятых к учету;
• полученных займов.

Процедуры внешнего подтверждения связаны с оценкой аудиторского риска. Чем ниже риск существенных искажений, тем ниже уровень уверенности, которую следует обеспечить аудитору. Следовательно, не всегда необходимо направлять запросы, если риск искажений невелик, а полученные от клиента доказательства не вызывают у аудитора сомнений в наличии искажений на уровне предпосылок, содержащихся в отчетности. Если же операция необычная или сложная и риск существенных искажений значителен, то, скорее всего, аудитору понадобится внешнее подтверждение от третьей стороны в дополнение к имеющимся аудиторским доказательствам.

С помощью внешних подтверждений можно получить доказательства относительно различных предпосылок подготовки финансовой отчетности в зависимости от конкретного случая.

Отметим, что для подтверждения существования, полноты, прав и стоимостного измерения дебиторской задолженности можно получить ответ от дебитора, но не всегда дебитор может подтвердить возникновение данной задолженности. При подготовке запроса аудитор должен учитывать:

• предыдущий опыт направления запросов и получения подтверждений;
• обстоятельства и факторы, влияющие на надежность подтверждений;
• возможные предпочтения респондентов относительно формы и содержания запрашиваемой информации;
• необходимость включения в запрос разрешения руководства аудируемого лица в отношении раскрытия респондентом требуемой информации.

Другие материалы по теме:

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

ОЦЕНКА СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

ПОНЯТИЕ И ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

ОЦЕНОЧНЫЕ ЗНАЧЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ И ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ОБЗОРНАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

АУДИТ БАНКОВ