В MCA 501 «Аудиторские доказательства: особенности оценки отдельных статей» приводится более подробное описание порядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.
Аудитору следует особое внимание обратить на следующие аспекты: присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов; запрос о судебных делах и претензиях; стоимостную оценку и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях; информацию по сегментам.
Присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей. Аудитор должен присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов, если величина их существенна для финансовой отчетности. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции.
Планируя процедуры, аудитор определяет по отношению к товарно-материальным запасам следующее:
- особенности системы внутреннего контроля;
- риски и уровень существенности;
- адекватность утвержденного порядка и инструкции по проведению инвентаризации;
- сроки проведения инвентарного подсчета;
- необходимость привлечения экспертов.
Аудитор должен ознакомиться с политикой руководства (менеджмента) аудируемого лица относительно:
- процедур контроля;
- порядка определения объема незавершенного производства; изделий, подлежащих списанию или реализации; запасов, принадлежащих третьей стороне;
- наличия указаний, регламентирующих внутреннее и внешнее движение запасов до и после даты окончания отчетного периода.
Если, по мнению аудитора, риск системы контроля средний, он может воспользоваться результатами инвентаризации, проведенной ранее даты окончания отчетного периода, и проверить правильность отражения в учете изменений запасов, произошедших между датой подсчета и датой окончания отчетного периода.
Если запасы находятся на хранении у третьей стороны, аудитор должен получить от нее подтверждение относительно предпосылок, касающихся этих запасов. При этом надо учитывать степень независимости третьей стороны и целесообразность:
- личного наблюдения или назначения другого аудитора для этой цели;
- получения от аудитора заключения относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны;
- проверки документации, находящейся на хранении у третьей стороны.
Запрос о судебных делах и претензиях. Процедуры, позволяющие выявить сведения о судебных и претензионных делах, следующие:
- направление запросов руководству;
- ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта,
- проверка счетов судебных издержек;
- использование другой информации, например беседы с юридической службой экономического субъекта.
Если аудитором выявлены потенциально существенные судебные или претензионные дела, то он должен письменно обратиться к юристам экономического субъекта, с тем чтобы определить степень осведомленности руководства субъекта об этих делах, а также оценить надежность проведенной им оценки финансовых последствий.
Личные встречи аудитора с юристом, если это требуется, должны происходить с разрешения руководства и желательно в присутствии представителя аудируемого лица.
Если руководство аудируемого лица не дает разрешения аудитору на обращение к юристам экономического субъекта, то такой отказ понимается как ограничение объема аудита с возможными последствиями в виде выдачи модифицированного аудиторского заключения, например отказа от выражения мнения.
Если в случае согласия руководства юрист, по мнению аудитора, не отвечает надлежащим образом на поставленные вопросы, то ему следует определить, не ограничивается ли тем самым объем аудита, что может привести к аналогичным последствиям.
Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях. Если величина долгосрочных инвестиций существенна, аудитор должен:
- рассмотреть возможные доказательства способности субъекта в дальнейшем учитывать эти инвестиции в составе долгосрочных активов;
- обсудить с руководством (менеджментом) аудируемого лица его намерения по данному вопросу и получить от него письменные заявления;
- рассмотреть отчетность и другую информацию, например биржевые котировки, стоимость акций и активов в будущем;
- обсудить вопрос о необходимости корректировки стоимости инвестиций и ее отражении в учете.
Информация по сегментам. Это информация, относящаяся к различным подразделениям, отраслевым или географическим аспектам деятельности экономического субъекта. Если аудитор считает, что она существенна, то он должен получить доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.
Аудитору следует обсудить с руководством (менеджментом) экономического субъекта методы, используемые для составления этой информации, и определить, обеспечивают ли они ее необходимое раскрытие. Он также должен проанализировать операции между сегментами для установления соответствия данным предшествующих периодов и определения адекватности раскрытия информации о несоответствиях.
Одним из путей получения аудиторских доказательств является внешнее подтверждение.
Внешнее подтверждение в соответствии с MCA 505 «Подтверждения из внешних источников» — это процесс получения и оценки аудитором доказательств посредством представления информации третьей стороной непосредственно в ответ на запрос об обстоятельствах, влияющих на утверждения, содержащиеся в проверяемой финансовой отчетности.
Надежность внешних подтверждений зависит от:
- процедур, примененных аудитором при разработке запроса, выполнения этих процедур и оценки полученных результатов;
- контроля аудитором процесса получения подтверждений, ограничений, включенных в ответ или наложенных руководством организации;
- характеристик респондента, которому направляется запрос: компетентности и полномочий лиц, отвечающих на запрос, независимости их от аудируемого лица, объективности, знания ситуации, добросовестности.
Внешние подтверждения используются в отношении:
- остатков на банковских счетах и другой информации от кредитных учреждений;
- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности;
- запасов, находящихся на хранении для переработки или комиссионной продажи у третьей стороны;
- имущества, переданного для сохранности адвокатам или финансовым структурам;
- инвестиционных вложений, совершенных через биржевых брокеров, но еще не принятых к учету;
- полученных займов.
Процедуры внешнего подтверждения связаны с оценкой аудиторского риска. Чем ниже риск существенных искажений, тем ниже уровень уверенности, которую следует обеспечить аудитору. Следовательно, не всегда необходимо направлять запросы, если риск искажений невелик, а полученные от клиента доказательства не вызывают у аудитора сомнений в наличии искажений на уровне предпосылок, содержащихся в отчетности. Если же операция необычная или сложная и риск существенных искажений значителен, то, скорее всего, аудитору понадобится внешнее подтверждение от третьей стороны в дополнение к имеющимся аудиторским доказательствам.
С помощью внешних подтверждений можно получить доказательства относительно различных предпосылок подготовки финансовой отчетности в зависимости от конкретного случая.
Отметим, что для подтверждения существования, полноты, прав и стоимостного измерения дебиторской задолженности можно получить ответ от дебитора, но не всегда дебитор может подтвердить возникновение данной задолженности. При подготовке запроса аудитор должен учитывать:
- предыдущий опыт направления запросов и получения подтверждений;
- обстоятельства и факторы, влияющие на надежность подтверждений;
- возможные предпочтения респондентов относительно формы и содержания запрашиваемой информации;
- необходимость включения в запрос разрешения руководства аудируемого лица в отношении раскрытия респондентом требуемой информации.
Другие материалы по теме:
ОЦЕНКА СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
ПОНЯТИЕ И ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
ОЦЕНОЧНЫЕ ЗНАЧЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ И ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ОБЗОРНАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ