Главная \ Статьи \ Статьи по налоговой оптимизации \ Оптимизация налога на прибыль \ Расходы на НИОКР (оптимизация налога на прибыль)

Расходы на НИОКР (оптимизация налога на прибыль)

Наука   Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) позволяют оптимизировать расходы по налогу на прибыль в полтора раза больше других подобных затрат.

   Что это значит, рассмотрим подробнее.

   Предположим, организация, применяющая общий режим налогообложения заказала НИОКР у другой компании на общем режиме или УСН. При этом стоимость исследований составила 1 миллион рублей. В соответствии с п.7 ст.262 НК РФ при отражении расходов на НИОКР можно учесть их для налога на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5. Вторая же сторона учтет у себя доход без повышающего коэффициента.

   Учтите: такие преимущества распространяются только на те виды НИОКР, которые входят в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988.

   Перечень довольно обширный, местами очень специфический, но интересен тем, что среди указанных в нем НИОКР есть исследования и разработки, которые могут применяться почти во всех организациях, как то:

  • разработка технологий информационной безопасности,
  • разработка технологий хранения, предоставления и обработки информации на вычислительных системах,
  • разработка новых интернет-технологий включая средства поиска, анализа и фильтрации мультимедийной информации и др.

   Например, последний вид НИОКР может подойти для управляющей компании, которая помимо прочего проводит мониторинг цен не только для себя но и для управляемых ею организаций. Ее сотрудникам, скорее всего, придется разрабатывать программу для мониторинга, так как обсчитывать цены всего холдинга вручную трудозатратно и неэффективно. Проведение исследования и разработка такой программы и будет являться расходами на НИОКР

   Обратите также внимание: перечень затрат на отдельные НИОКР детализирован в п.2 ст.262 НК РФ.

   К ним относятся:

  • суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР;
  • суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР;
  • материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР;
  • другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда;
  • стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР;
  • отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

   Согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2014 № Ф07-2543/2014 по делу № А05-9995/2013 эти расходы признаются независимо от результата после завершения исследований или разработок и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

   Их включают в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором работы завершены.

   Кроме того, чтобы можно было учесть расходы на НИОКР для налогообложения с коэффициентом 1,5, необходимо представить в налоговую инспекцию отчет о выполненных НИОКР вместе с декларацией по налогу на прибыль за год, в котором завершены НИОКР либо их отдельные этапы (п.8 ст.262 НК РФ).

   Если отчет представлен не будет, коэффициент 1,5 к затратам на НИОКР применять нельзя (о документальном подтверждении подобных расходов говорится в Постановлении ФАС Московского округа от 14.07.2014 № Ф05-6936/2014 по делу №А40-86741/13).

   Как быть, если расходы произведены, но не дали результат?

   Так же, как и в маркетинговых исследованиях, главное, чтобы затраты на НИОКР были направлены на получение прибыли. В этом случае расходы даже на неиспользуемые НИОКР, но подтверждаемые отчетами, заключениями экспертов, бизнес-планами и др. подобными документами, можно будет учесть для налогообложения прибыли.

   Правда, не исключено, что доказывать свою правоту в такой ситуации придется в суде.

Другие материалы по теме:

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ПОМОЩЬЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

РАСХОДЫ НА УПРАВЛЕНИЕ

РАСХОДЫ НА МАРКЕТИНГ

ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ТОВАРНЫЙ ЗНАК

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ

ПОСРЕДНИЧЕСКИЙ ДОГОВОР - КОМИТЕНТ И КОМИССИОНЕР ВЗАИМОЗАВИСИМЫ

ДАВАЛЬЧЕСКАЯ ПЕРЕРАБОТКА СЫРЬЯ