Главная \ Статьи \ Статьи по налоговой оптимизации \ Оптимизация зарплатных налогов \ Повышение зарплаты руководителя или его дивиденты

Повышение зарплаты руководителя или его дивиденты

Зарплатные налоги-7   Суть данной схемы заключается в том, что заработная плата одного работника, например руководителя, увеличивается до такой степени, что достигает максимальной величины, позволяющей получить льготу по страховым взносам.

   Например, в 2016 году предельные суммы выплат, с которых надо перечислять взносы (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265), следующие:

  • 718 ООО рублей для взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • 796 ООО рублей для пенсионных взносов.

   С выплат, превышающих 796 000 рублей, пенсионные взносы тоже надо начислять. Но тариф будет уже другой - не 22, а 10%.

   Экономия налицо, но только лишь по указанным взносам. Медицинские взносы в 2016 году начисляют на все облагаемые выплаты независимо от их суммы. Лимита для них нет.

   А вот если организация имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов, то со сверхлимитных доходов перечислять ничего не надо (письмо Минтруда России от 30.01.2015 № 17-3/В-37). Это касается, например, организаций на «упрощенке» с льготными видами деятельности (подп.5 п.1 ст.427 НК РФ).

   Сразу скажем: чтобы организация могла экономить на страховых взносах хотя бы полгода, зарплата руководителя должна быть не менее 135 000 рублей в месяц.

   Также учтите, ежегодно данная сумма может меняться, так как предельные суммы выплат, облагаемых взносами, ежегодно индексируются.

   А с 2019 года данная схема будет очень выгодной, так как, набрав такие предельные суммы, организация вообще перестанет платить страховые взносы до конца года с зарплаты работника. Однако напомним, что и первоначальный тариф страховых взносов в 2019 году будет другой: в общей ставке он составит не 30%, а 34% (ст.425 НК РФ).

   Если руководитель — единственный учредитель

   Принимая решение о выдаче повышенной зарплаты руководителю, учтите следующие риски. По мнению инспекторов и чиновников из Минфина, трудовой договор с директором - единственным учредителем не заключается (см. письма Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790, Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1). Основой указанной нормы является невозможность заключения договора с самим собой, поскольку подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается. Единственный участник общества должен своим решением возложить на себя функции руководителя, а управленческая деятельность в этом случае должна осуществляться без заключения какого-либо договора, в том числе трудового.

   Однако указанная позиция небесспорна.

   Заключения договора с самим собой в данной ситуации не происходит, так как договор заключается между физическим и юридическим лицом - организацией. Следовательно, руководитель-единственный участник (учредитель) организации может подписать трудовой договор со стороны работодателя как его законный представитель и со стороны работника как лицо, которое выполняет трудовые обязанности по должности руководителя общества (статьи 20, 56, 57 ТК РФ). Изложенные аргументы подтверждаются судебной практикой по спорам, в которых суды указывают на необходимость (правомерность) заключения трудового договора с руководителем организации, например, в связи с обязательным социальным страхованием этого работника (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.05. ДЛ и № 09АП-10226/2010-АК по делу № А40-13990/10-154-41, ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2009 по делу № А21-6551/2008, от 27.02.2009 по делу № А32-5056/2008-13/90).

   Кроме того, отсутствие письменного договора с руководителем - единственным участником (учредителем) общества может повлечь риск исключения налоговыми органами из состава признанных расходов на оплату-труде заработной платы руководителя, учтенной на основании п.1 ст.255 НК РФ. Поэтому если в компании учредитель действительно выполняет функции генерального директора, то трудовой договор с ним все-таки необходим, причем независимо от того, что он является единственным учредителем.

   Если же на самом деле учредитель лишь называется директором, а его должностные обязанности выполняют наемные работники, трудовой договор с генеральным директором можно не заключать, ссылаясь на приведенные выше аргументы.

   Вместо зарплаты - дивиденды

   Однако не всегда выгодно выдавать повышенную зарплату. Иногда руководителю, который является учредителем организации, выгоднее выдать дивиденты.

   Напомним: с дивидендов, как и с зарплаты, удерживается НДФЛ по ставке 13%, но они не облагаются страховыми взносами, хотя при этом и не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.

   Если сравнивать заработную плату и дивиденды, можно прийти к такому выводу когда сумма выплаты менее 2374 326 рублей в год (расчет приведен на основании данных 2016 г.), то ее выгоднее оформлять как дивиденды. Если сумма выплаты меньше указанной, ее выгоднее выдавать как заработную плату сотрудника.

   Расчет такой:

  • Д - сумма доплаты к страховой сумме, которая дает льготы по взносам, руб.;
  • 20% - ставка по налогу на прибыль;
  • 22% 10% (применяется, если доход сотрудника превысил максимальную величину позволяющую получить льготу по страховым взносам, в 2016 г. - 796 000 руб.) - ставки пенсионных взносов;
  • 2,9% (взносы не уплачиваются, если доход сотрудника превысил максимальную величину, в 2016 г. - 718 000 руб.) - ставка взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • 5,1% - ставка медицинских взносов.

20% х (796 000 руб. + Д) больше, чем

(796 000 руб. х 22% + Д х ю%) + (718 000 руб, х 2 9%) +

+ (796 000 руб. + Д) х 5,1 %).

Д больше 1578 326 руб., или выплата более 2374 326 руб. (796 000 руб. + 1578 326 руб.). 

   Сразу укажем, полученная сумма - примерная. Для того чтобы расчет был еще более точным, необходимо в формуле учесть:

  • взносы на страхование от несчастных случаев;
  • в затраты по налогу на прибыль включить страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев.

   Выгоднее будет выдавать руководителю зарплату, нежели дивиденды, в 2019 году, когда, набрав предельные суммы выплат, взносы до конца года с его дохода вообще платиться не будут (ст.425 НК РФ)

   При принятии решения необходимо учитывать и такие факторы что дивиденды распределяются только между учредителями организации и лишь из чистои прибыли. Конечно, возможны и промежуточные дивиденды но не чаще чем один раз в квартал. Зарплату же нужно выдавать человеку не реже двух раз в месяц (ст.136 ТК РФ), а в случае «незапланированной» выдачи денег в организации может быть предусмотрено премирование.

   Кроме того, имейте в виду: описанная формула применима не только для общего режима налогообложения. Ее можно использовать и для УСН когда налог считается с базы «доходы минус расходы», применив ставку 15% вместо 20% по налогу на прибыль.

   А если «упрощенец» будет еще иметь льготу по страховым взносам то формула примет следующий вид:

15% х (796 000 руб. + Д) больше, чем 796 000 руб. х 20%

Д больше 265 333 руб., или выплата более 1 061 333 руб.

(796 000 руб. + 265 333 руб.).

   К сожалению, для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы» или для тех, кто перешел на уплату ЕНВД, данная формула не подходит.

   Это связано с тем, что такие организации не учитывают расходы для налогообложения.


Другие материалы по теме:

КАК НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ РАЗОБЛАЧАЮТ ЗАРПЛАТНЫЕ СХЕМЫ

ДОГОВОРЫ АРЕНДЫ ПЕРСОНАЛА СТАНУТ ДОГОВОРАМИ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ

ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ ДОГОВОРЫ

ДОГОВОРЫ, ЗАКЛЮЧАЕМЫЕ С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН

ЗАКЛЮЧЕНИЕ УЧЕНИЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ

ОБОСНОВАНИЕ ПОВЫШЕНИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА ПУТЕМ ВЫДАЧИ ПРЕМИЙ И ИНДЕКСАЦИЙ

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ВРЕДНОСТЬ

АРЕНДА ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА ИЛИ КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР РАБОТЫ

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ И ПОДАРКИ

КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ПРОСРОЧКУ ВЫПЛАТЫ ЗАРПЛАТЫ

ВЫХОДНЫЕ ПОСОБИЯ