Главная \ Статьи \ Статьи по налоговой оптимизации \ Оптимизация НДС \ Использование опционов (оптимизация НДС)

Использование опционов (оптимизация НДС)

Опционы   Для страхования от увеличения цены организации могут предусмотреть в договорах отношениях использование опционов.

   Схема раньше применялась активно в строительстве, когда цена квадратного метра с каждым днем стройки росла. Сейчас, во время нестабильности курса рубля опционы интересны для любого вида бизнеса, особенно если он связан напрямую либо через контрагентов с импортом.

   Преимущества и недостатки схемы

   Опционы позволяют зафиксировать цену в текущем режиме на будущие поставки. То есть, можно сказать, спасают покупателя от будущего повышения цены.

   Кроме того, опционы не облагаются НДС. А так как плата за опцион поступает до реализации, их можно сравнить с авансами, причем сумму опционов организация вправе тратить. Тем не менее споры могут быть: некоторые инспекторы и судьи склонны к тому, что опцион необходимо облагать налогом на добавленную стоимость.

База-31 (изм)

   Рассмотрим эти риски более подробно.

   Итак, по опционному договору одна сторона на условиях, предусмотренных этим договором, вправе потребовать в установленный договором срок от другой стороны совершения предусмотренных действий (в том числе уплатить денежные средства, передать или принять имущество). Если управомоченная сторона не заявит соответствующее требование в указанный срок, опционный договор прекращается. Требование по опционному договору может считаться заявленным при наступлении определенных обстоятельств.

   За право заявить требование по опционному договору сторона уплачивает денежную сумму (ст.429.3 ГК РФ). Интересно, что данные определения появились лишь с 1 июня 2015 г. До этой даты об опционах в Гражданском кодексе РФ не говорилось.

   Как мы уже писали, компания может заключить опционный договор на продажу определенной партии товара по заранее фиксированной цене. Опционный договор (контракт) относится к производным финансовым инструментам (ст.2 Федерального закона от 22.04.1996 № ЗЭ-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). В вышеприведенном примере товар выступает базисным активом.

   При реализации базисного актива, являющегося финансовым инструментом срочной сделки на основании подп.12 п.2 ст.149, п.1, ст.301 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива. При этом разница (сумма за опцион) не облагается НДС, если не является оплатой базисного актива в соответствии с условиями договора (письмо Минфина России от 16 06 2015 №03-07-11/34605).

   Если сказать более понятным языком, получается, что когда сумма опциона не засчитывается в стоимость товаров (работ, услуг), она не облагается НДС. Причем Минфин России подтверждал это и ранее, когда действовала другая редакция НК РФ в части необложения НДС стоимости опционов (см письма от 29.12.2005 № 03-04-11/336, от 23.10.2001 № 04-03-11/137).

4month(1)   Почему же тогда возникают споры?

   Дело в том, что некоторые суды считают, что договоры купли-продажи опциона не являются срочными сделками в смысле вышеуказанных положений Налогового кодекса РФ и финансовыми инструментами в смысле положений Федерального закона от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг», в связи с чем операции по продаже опционов облагаются НДС (см. к примеру, Постановление ФАС Московского округа от 26 07 2012 № А40-115878/11-78-465).

   Получается, что если компания не является банком, не работает на бирже, не использует активно в своей деятельности финансовые инструменты и т.д., то доказать ей свою правоту в суде будет сложнее.

   Тем не менее, учитывая неоднозначность этой позиции, недавние изменения в ГК РФ и свежие разъяснения чиновников, мы считаем, что шансы выиграть спор в суде у налогоплательщиков есть. Однако насколько они велики, покажет судебная практика последующих лет.

   Еще один вопрос, не менее актуальный в данной схеме, можно ли сумму за опцион учесть в расходах по налогу на прибыль?

   Конечно да, если для организации опцион получился выгодным (например, когда цена на приобретаемый товар выросла на большую сумму, чем заплатила за него компания). Однако в случае его невыгодности инспекторы могут посчитать расходы на опцион экономически не обоснованными согласно ст.252 НК РФ и исключить их из затрат по налогу на прибыль.

   С контролерами можно поспорить, если компания в состоянии документально подтвердить необходимость произведенных расходов. Например, изучив рынок, организация получила динамику роста цен на товар, приобретаемый в будущем, и тем самым признала целесообразным заключение договора на опцион. А то что в будущем ситуация изменилась и цены упали, на момент приобретения опциона она предугадать не могла. Следовательно, понесенные расходы были изначально направлены на получение прибыли. Схожая позиция, правда по иным затратам, которые не дали результат в будущем, была отражена в Определении Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 320-0-П.

   А вот для УСН затраты однозначно учесть для налогообложения нельзя, так как перечень «разрешенных» расходов указан в ст.346.16 НК РФ, в которой плата за опцион не предусмотрена.

   Обратите внимание!

   Если организация не готова вступать в спор с налоговиками, сама идея опционов и предварительных договоров может помочь в обосновании применяемых цен. Предположим, компании договорились, что через год заключат контракт по той цене, которая была рыночной на дату подписания предварительного договора. Следовательно, они смогут применять установленную цену в будущем, даже если рыночные расценки на подобный товар (работы, услуги) вырастут.

   При этом платить за фиксирование цены не обязательно.


Другие материалы по теме:

МОЖНО ЛИ ОПТИМИЗИРОВАТЬ НДС БЕССПОРНО?

ДОГОВОР О НАМЕРЕНИЯХ

ДОГОВОР ЗАЙМА НА СУММУ АВАНСА

ПРЕДОПЛАТА В КАЧЕСТВЕ ЗАДАТКА ИЛИ ЗАЛОГА

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НДС ПО ПЕРИОДАМ С ПОМОЩЬЮ АВАНСОВ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В РАСЧЕТАХ ВЕКСЕЛЕЙ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АККРЕДИТИВОВ

ПОСРЕДНИЧЕСКИЙ ДОГОВОР - ПОСРЕДНИК НЕ ВЗАИМОЗАВИСИМ С КОМИТЕНТОМ

МОЖНО ЛИ УМЕНЬШИТЬ НДС С ПОМОЩЬЮ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ?